Gönderen Konu: DERS NOTU  (Okunma sayısı 4896 defa)

MEHMET

  • Administrator
  • GOLD ÜYE
  • *****
  • İleti: 266
    • Değerleme Uzmanlığı
DERS NOTU
« : Aralık 16, 2007, 05:36:03 ÖS »
ılgili Vergi mevzuatı için aşağıdaki linkten ve özetten faydalanabilirsiniz.
www.degerlemeuzmanlari.net/vergi/ders_notlari.doc

KıRA GELıRı ELDE EDENLER ıÇıN  YILLIK GELıR VERGıSı
BEYANNAME DÜZENLEME REHBERı

(2007)
 Kira Gelirleri Olanlar, Bu Gelirlerini Mart Ayının 15 inci Günü
Akşamına Kadar Beyan Edeceklerdir.
 Sadece Kira Gelirlerini Beyan Edecek Olanlar, Tek Sayfalık Yıllık Gelir
Vergisi Beyannamesini Dolduracaklardır.
 Mesken Kira Gelirlerinin 2.200 Yeni Türk Lirası Vergiden Müstesnadır.
 Mesken Kira Geliri Elde Edenler, Bu Gelirlerini Beyan Etmedikleri
veya Eksik Beyan Ettikleri Takdirde 2.200 Yeni Türk Liralık ıstisnadan
Yararlanamayacaktır.
 Kira Gelirinin Yanında Ticari, Zirai veya Mesleki Kazancını Beyan Etmek
Zorunda Olanlar, 2.200 Yeni Türk Liralık ıstisnadan Yararlanamazlar.
 Beyanname Üzerinden Hesaplanan Gelir Vergisi Mart ve Temmuz
Aylarında Olmak Üzere ıki Eşit Taksitte Ödenecektir.
www.gib.gov.tr Adresindeki “Kira Geliri Beyanname Yardımı”
Hesaplama Sisteminden Yararlanarak Ödenecek Gelir Vergisi
Hesaplanabilecektir. (GIB Ana Sayfa ınteraktif Eğitim Kira Geliri
Beyanname Yardımı)
GELıR ıDARESı BAşKANLIğI
KıRA GELıRı NEDıR?
Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde yazılı mal ve hakların (Arazi,
bina, haklar, motorlu taşıtlar vs.) kiraya verilmesinden elde edilen gelirler
“gayrimenkul sermaye iradı” olarak adlandırılırlar ve belli koşullarda gelir
vergisine tabi tutulurlar. Bu mal ve hakların kira gelirlerinin hangi hallerde ve
nasıl vergilendirileceği konusu Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesini izleyen
maddelerinde açıklanmaktadır.
KıRA GELıRı ELDE EDEN KışıNıN
VERGı MÜKELLEFıYETı HANGı HALLERDE DOğAR?
Vergi mükellefiyeti, yukarıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları,
zilyedleri, irtifa ve intifa hakkı sahipleri ile kiracıları tarafından kiraya verilmeleri
sonucunda kira geliri elde etmeleri nedeniyle doğar. Elde edilen kira gelirleri
“gayrimenkul sermaye iradı” olarak vergiye tabi tutulur.
KıRA GELıRı NE ZAMAN ELDE EDıLMış SAYILACAKTIR?
Mükelleflerce bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya
aynen tahsil edilen kira bedelleri o yılda elde edilmiş gelir kabul edilecektir. Örneğin:
2003, 2004 ve 2005 yılları kira gelirleri topluca 2006 yılında tahsil edilirse; 2006
yılının geliri olarak dikkate alınacaktır.
Ancak, gelecek yıllara ait olup peşin tahsil edilen kira bedelleri, ilgili yılın geliri
olarak kabul edilerek ilgili yıllarda beyan edilir. Örneğin: 2006, 2007 ve 2008
yılları kira gelirleri topluca 2006 yılında tahsil edilirse; her yıla ait kira bedeli
ilgili yılda beyan edilecektir.
Döviz cinsinden kiraya verme işlemlerinde tahsilatın yapıldığı tarihteki T.C.
Merkez Bankası döviz alış kuru esas alınarak gayri safi hasılat belirlenir.
Borsada rayici yoksa Maliye Bakanlığı tarafından saptanan kur üzerinden Yeni
Türk Lirası’na çevrilir.
Kiranın ayni olarak alınması halinde, tahsil edilen kiralar Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre emsal bedeli ile paraya çevrilir.
Kira Geliri Elde Edenler ıçin
Yıllık Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi (2007)
GAYRıMENKUL SERMAYE ıRADINDA VERGı TEVKıFATI
Gayrimenkulleri işyeri olarak kiralayan kişi ve kuruluşlar, kira ödemeleri
üzerinden gelir vergisi kesintisi yapacaklardır. Yani işyerinin kiracıları,
ödeyecekleri kira üzerinden vergi keseceklerdir.
Kimlerin vergi kesintisi yapmak zorunda olduğu Gelir Vergisi Kanununun 94
üncü maddesinde sayılmıştır. Buna göre işleriyle ilgili olarak yapmış oldukları
ödemelerden vergi kesintisi (tevkifat) yapmak zorunda olanlar şunlardır:
- Kamu idare ve müesseseleri,
- ıktisadî kamu müesseseleri,
- Sair kurumlar,
- Ticaret şirketleri,
- ış ortaklıkları,
- Dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri,
- Kooperatifler,
- Yatırım fonu yönetenler,
- Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek
erbabı,
- Zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden
çiftçiler.
Kiracı olan bu kişi ve kuruluşlar, yaptıkları kira ödemelerinin brüt tutarı
üzerinden %22 (2006/11449 sayılı B.K.K. ile 1.1.2007 tarihinden itibaren %20)
oranında gelir vergisi kesintisi yapmak zorundadırlar.
Bu vergi kesintisi, gelecek aylara veya yıllara ait olmak üzere peşin ödenen
kira bedeli üzerinden de yapılacaktır. Örneğin: 3 aylık veya 2 yıllık işyeri kirası
peşin tahsil edildiğinde, bu durumda peşin tahsil edilen kiranın tamamı vergi
kesintisine tabi tutulacaktır.
Ancak, gayrimenkulü kiralayan mükellef basit usulde vergiye tabi ise; kira
ödemesi üzerinden herhangi bir vergi kesintisi yapılmaz. Bu durumda
gayrimenkulden elde edilen kira geliri yıllık beyanname ile beyan edilir.
Kiraya verilen gayrimenkulün hem mesken ve hem de işyeri olarak kullanılması
halinde ise; kiralanan yerin tamamı veya bir kısmı işyeri olarak kullanıldığı
sürece, kira bedelinin tamamı vergi kesintisine tabi olacaktır.
GELıR ıDARESı BAşKANLIğI
Diğer taraftan, 2006 takvim yılında elde edilen işyeri kira gelirlerinin brüt
tutarının 18.000 YTL’yi aşması halinde, yıllık beyanname verilecektir. Ancak,
bu durumda daha önce kesinti yoluyla ödenen vergiler beyanname üzerinden
mahsup edilecektir.
KıMLER BEYANNAME VERECEK?
Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olan
mükelleflerden;
♦ Bir takvim yılı içinde elde ettiği mesken kira geliri, istisna tutarını [2.200
Yeni Türk Lirasını] aşanlar,
♦ ışyeri kira gelirleri üzerinden vergi kesintisi yapılanlardan, kira gelirlerinin
brüt tutarı beyanname verme sınırını [2006 yılı için 18.000 Yeni Türk
Lirasını] aşanlar,
Beyanname verme sınırı olan 18.000 Yeni Türk Lirasının aşılıp aşılmadığının
tespitinde, gelir vergisi tevkifatına tabi kira gelirleri ile mesken kira gelirinin
gelir vergisinden istisna edilen tutarı aşan kısmı birlikte dikkate alınacaktır.
♦ Bir takvim yılı içinde elde ettiği, tevkifata ve istisna uygulamasına konu
olmayan gayrimenkul sermaye iratları toplamı 875 Yeni Türk Lirasını
aşanlar,
♦ Diğer mal ve haklardan kira geliri elde edenler.
Eş ve çocukların kira gelirleri ayrı beyanname ile beyan edilir.
KıMLER SADECE GAYRıMENKUL
SERMAYE ıRADINI BEYAN EDECEK?
Bir önceki bölümde belirtilen mükellefler kira gelirlerini, “beyana tabi geliri
sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olanlar için” hazırlanmış olan
yıllık gelir vergisi beyannamesi (1001 B) ile beyan edeceklerdir.
Beyana tabi geliri ile birlikte aşağıdaki gelirlerin de elde edilmesi halinde,
yukarıda belirtilen beyanname doldurulur ve sadece kira geliri beyan edilir.
♦ Tevkifata tabi tutulmuş mevduat faizleri, repo gelirleri, özel finans
kurumlarınca kâr ve zarara katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları ile
menkul kıymetler yatırım fonları katılma belgelerine ödenen kâr payları,
♦ Tek işverenden alınan tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler,
Kira Geliri Elde Edenler ıçin
Yıllık Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi (2007)
♦ Gerçek usulde tespit edilmeyen zirai kazançlar,
♦ ıstisna hadleri içinde kalan kazanç ve iratlar.
DAR MÜKELLEFLER HANGı DURUMDA SADECE
KıRA GELıRıNE ıLışKıN YILLIK GELıR VERGıSı
BEYANNAMESı VERECEKLER?
Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler (çalışma veya oturma izni alarak
6 aydan daha fazla bir süredir yurtdışında yaşayan Türk vatandaşları bu kişilere
dahildir) Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlar bakımından dar mükellefiyet
esasında vergilendirilirler.
Bu kapsamda vergilendirilen mükelleflerden, Türkiye’de elde ettiği beyana
tabi geliri, sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olanlardan;
♦ Bir takvim yılı içinde elde ettiği konut kira geliri istisna tutarını [2006 yılı
için 2.200 Yeni Türk Lirasını] aşanlar,
♦ Bir takvim yılı içinde elde ettiği, tevkifata ve istisna uygulamasına konu
olmayan gayrimenkul sermaye iratları,
♦ Diğer mal ve haklardan kira geliri elde edenler,
sadece kira geliri beyannamesi vereceklerdir.
Bu kapsamda vergilendirilen mükelleflerden, Türkiye’de tevkif (vergi kesintisi)
suretiyle vergilendirilmiş olan kira geliri elde eden mükellefler, tevkif edilmiş
kira gelirlerinin tutarı ne olursa olsun beyanname vermeyecekler ve diğer
gelirleri dolayısıyla beyanname vermeleri halinde de bu gelirlerini beyannameye
dahil etmeyeceklerdir.
HANGı HALLERDE EMSAL KıRA BEDELı ESASI UYGULANIR?
Kira bedelinin hiç olmaması veya düşük olması halinde, “emsal kira bedeli” esas
alınır.
Buna göre;
- Kiraya verilen gayrimenkulün kira bedelinin emsal kira bedelinden düşük
olması,
- Gayrimenkulün bedelsiz olarak başkalarının kullanımına bırakılması,
hallerinde emsal kira bedeli esası uygulanacaktır.
10 GELıR ıDARESı BAşKANLIğI
HANGı HALLERDE
EMSAL KıRA BEDELı ESASI UYGULANMAZ?
Aşağıda belirtilen hallerde emsal kira bedeli esası uygulanmaz:
- Boş kalan gayrimenkullerin korunması amacıyla bedelsiz olarak başkalarının
kullanımına bırakılması,
- Binaların mal sahiplerinin çocuklarının, anne ve babalarının veya kardeşlerinin
ikâmetine tahsis edilmesi (Ancak, bu kimselerin ikâmetine birden fazla
konut tahsis edilmişse bu konutların yalnız birisi hakkında emsal kira bedeli
hesaplanmaz),
- Mal sahibi ile birlikte akrabaların da aynı evde veya dairede oturması,
- Genel bütçeye dahil daireler ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri ve
belediyeler ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarınca yapılan kiralamalar.
EMSAL KıRA BEDELı NASIL HESAPLANIR?
Kiraya verilen bina ve arazilerde emsal kira bedeli, varsa yetkili özel makamlarca
veya mahkemelerce saptanmış kira bedelidir. Böyle bir makam yoksa, o bina
ya da arazi için kira takdiri veya tespiti yapılmamışsa; emsal kira bedeli,
emlâk vergisi değerinin %5’idir. Örneğin: bir kimse, emlak vergisi değeri 100.000
Yeni Türk Lirası olan bir apartman dairesini arkadaşına kirasız (bedelsiz) olarak
vermişse; kira geliri elde etmediği halde, emsal kira bedeli (100.000 x %5)= 5.000
Yeni Türk Lirası olacaktır.
Bina veya arazi dışında kalan mal ve haklarda emsal kira bedeli, bunların maliyet
bedelinin %10’udur. Bu bedel bilinmiyorsa, Vergi Usul Kanununun servetlerin
değerlemesi hakkındaki hükümlerine göre belli edilen değerlerinin %10’udur.
BEYANNAME NE ZAMAN, NEREYE VERıLECEK?
♦ Mükellefler, 1 Ocak 2006 - 31 Aralık 2006 dönemine ait beyana tabi
gayrimenkul sermaye iradı gelirleri için 2007 yılının MART ayının 15
inci günü akşamına kadar beyannamelerini vereceklerdir.
Ancak bunun iki istisnası vardır:
1-Ölüm,
2 - Ülkenin terk edilmesi.
11
Kira Geliri Elde Edenler ıçin
Yıllık Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi (2007)
Ülkeyi terk edenler, yurt dışına çıkma tarihinden önceki 15 gün içinde
beyanname vermek zorundadırlar. Ölüm halinde ise beyanname ölüm tarihinden
itibaren 4 ay içinde mirasçılar tarafından verilir.
Beyanname verme süresinin son gününün tatil gününe rastlaması halinde,
tatilden sonraki ilk iş günü akşamına kadar beyanname verilebilir.
♦ Beyanname, mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir.
Mükellefler normal olarak ikametgahlarının bulunduğu yerin vergi dairesine
bağlıdırlar.
♦ Gayrimenkul sermaye iradının yanında beyana tabi diğer gelirlerin de olması
halinde, gayrimenkul sermaye iradı, beyana tabi geliri sadece gayrimenkul
sermaye iradından ibaret olanlar için hazırlanmış olan yıllık gelir vergisi
beyannamesi (1001 B) ile beyan edilmeyecek, bu gelirler bütün gelirlerin
beyanı için kullanılan yıllık gelir vergisi beyannamesine (1001 A) dahil
edilecektir.
VERGı NE ZAMAN, NEREYE ÖDENECEK?
♦ Beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisi MART ve TEMMUZ
aylarında olmak üzere 2 eşit taksitte ödenecektir.
♦ Hesaplanan vergi aşağıdaki yerlere ödenebilir:
- Mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesine,
- Bağlı olunan vergi dairesinin bulunduğu yerin belediye sınırları dışındaki
vergi dairelerine,
- Tahsile yetkili banka şubelerine (Rehberin sonunda yer almaktadır).
12 GELıR ıDARESı BAşKANLIğI
KıRA GELıRı ELDE EDıLDığı HALDE BEYANNAME
VERıLMEZ VEYA EKSıK BEYAN EDıLıRSE NE OLUR?
♦ Konutlardan elde edilen kira gelirleri beyan edilmez veya eksik beyan
edilirse, 2.200 Yeni Türk Liralık istisnadan yararlanılamaz.
♦ Beyan edilmesi gereken kira gelirinin bildirilmemesi halinde, mükellef adına
iki kat I’inci derece usulsüzlük cezası kesilir ve gelir takdir komisyonunca
takdir edilir.
♦ Takdir edilen gelir üzerinden, gelir vergisi ile vergi ziyaı cezası hesaplanır.
Ayrıca gecikilen her ay için gecikme faizi talep edilir.
♦ Bu şekilde tahakkuk eden vergi, ceza ve gecikme faizinin tahakkuk tarihinden
itibaren bir ay içinde ödenmesi zorunludur. Ödenmediği takdirde, vergi
dairesince ayrıca her ay için (Ay kesirlerine isabet eden gecikme zammı
günlük olarak hesap edilir.) ayrı ayrı gecikme zammı hesaplanmak suretiyle
cebren tahsil yoluna gidilir.
♦ Geçmiş takvim yıllarına ait kira gelirlerini ilgili beyan döneminde hiç beyan
etmeyen veya eksik beyan eden kira geliri sahibinin bu gelirlerini, Vergi
Usul Kanunu’nda yer alan Pişmanlık ve Islah hükümlerinden yararlanarak
beyan etmeleri mümkündür. Kira gelirlerini pişmanlık yoluyla beyan eden
mükellefler istisnadan yararlanacak ve Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre vergi ziyaı cezası kesilmeyecektir. Bu mükellefler hakkında sadece
pişmanlık zammı uygulanacaktır.
KıRA GELıRıNDEN ıNDıRıLEBıLECEK GıDERLER
Gayrimenkul sermaye iradında safi iradın saptanması için, kira gelirlerinden
indirilecek giderler konusunda seçilebilecek iki yöntem vardır.
♦ Gerçek Gider Yöntemi
♦ Götürü Gider Yöntemi
Götürü veya gerçek gider yönteminin seçimi, taşınmaz malların tümü için
yapılır. Bunlardan bir kısmı için gerçek gider, diğer kısmı için götürü gider
yöntemi seçilemez.
13
Kira Geliri Elde Edenler ıçin
Yıllık Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi (2007)
GERÇEK GıDER YÖNTEMıNıN SEÇıLMESı
DURUMUNDA ıNDıRıLECEK GıDERLER NELERDıR?
♦ Gerçek gider yönteminin seçilmesi durumunda;
1- Kiraya veren tarafından, kiraya verilen gayrimenkul için ödenen; aydınlatma,
ısıtma, su ve asansör giderleri,
2- Kiraya verilen malların idaresi için yapılan ve gayrimenkulün önemi ile
mütenasip olan idare giderleri,
3- Kiraya verilen mal ve haklara ait sigorta giderleri,
4- Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan
borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap
yılından itibaren 5 yıl süre ile iktisap bedelinin %5’i (iktisap bedelinin %5’i
tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanacak,
indirilmeyen kısım gider fazlalığı sayılmayacaktır. 2002 yılından önce iktisap
edilen konutlar için indirimden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.),
5- Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen, emlak vergisi, resim, harç ve
şerefiyelerle kiraya veren tarafından belediyelere ödenen harcamalara katılma
payları,
6- Amortismanlar,
7- Kiraya veren tarafından, kiraya verilen gayrimenkul için yapılan onarım
giderleri ile bakım ve idame giderleri,
8- Kira ile tuttukları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar ve
diğer gerçek giderler,
9- Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kirayla oturdukları konut
veya lojmanların kira bedeli [Dar mükelleflerin (yurt dışında işçi olarak çalışan
Türk vatandaşlarımız da dar mükellef kapsamındadır) yabancı ülkelerde
ödedikleri kira bedelleri hariç],
(Kirayla oturdukları konutlar için yapılan kira giderlerinin bu hükme göre
indirilebilmesi için, söz konusu kira giderlerinin vergi iadesinde kullanılmamış
olması gerekmektedir.)
10- Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak sözleşmeye, kanuna veya ilama
istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar
brüt kira tutarından indirilir.
14 GELıR ıDARESı BAşKANLIğI
Ancak, bu giderlerin vergiden istisna edilen tutara isabet eden kısmı indirilemez.
Vergiye tabi hasılata isabet eden yani indirilebilecek gider kısmı aşağıdaki
formül kullanılarak bulunacaktır.
Vergiye Tabi Hasılat x Toplam Gider
Toplam Hasılat
GÖTÜRÜ GıDER YÖNTEMıNıN SEÇıLMESı DURUMUNDA
GıDER ıNDıRıMı NASIL YAPILIR?
♦ Götürü gider yöntemini seçen mükellefler, (hakları kiraya verenler
hariç) kira gelirlerinden istisna tutarını düştükten sonra kalan tutarın
%25’i oranındaki götürü gideri gerçek giderlere karşılık olmak üzere
indirebilirler.
♦ Ancak, bu usulü seçen mükellefler iki yıl geçmedikçe gerçek gider
yöntemine dönemezler.
KıRA GELıRLERıNE ıSTıSNA NASIL UYGULANACAK?
♦ Bir konuta birden fazla kişinin ortak olması halinde, bu konuttan elde
edilen kira gelirlerinin vergilendirilmesinde, her bir ortak için 2.200 Yeni
Türk Liralık istisna ayrı ayrı uygulanacaktır. Mirasın paylaşılmamış olması
halinde de her bir mirasçı istisnadan ayrı ayrı yararlanacaktır.
♦ Bir mükellefin birden fazla konuttan kira geliri elde etmesi halinde, istisna
kira gelirleri toplamına bir defa uygulanacaktır.
KıRA GELıRLERıNE UYGULANACAK
DığER ıNDıRıMLER NELERDıR?
Kira geliri elde eden gayrimenkul sermaye iradı sahibi mükellefler, Gelir
Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde yer alan ve aşağıda özetlenen bağış
ve yardımlar ile harcamalarının tamamını veya belli bir tutarını verdikleri
beyanname üzerinde safi iratlarından indirim konusu yapabileceklerdir.
ındirimlerin hesaplanmasıyla ilgili olarak 5 numaralı örnek verilmiştir. (Bu
indirimler hakkında tereddüte düşen mükellefler Gelir Vergisi Kanununun 89
uncu maddesine bakabilirler.)
15
Kira Geliri Elde Edenler ıçin
Yıllık Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi (2007)
1- şahıs ve Bireysel Emeklilik Sigorta Primleri
Beyan edilen gelirin (safi iradın) %10’unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki
şahıs sigorta primleri için beyan edilen gelirin %5’ini) ve asgari ücretin yıllık
tutarını aşmamak şartıyla, mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait
hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta
primleri ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları, (Sigortanın veya
emeklilik sözleşmesinin Türkiye’de kain ve merkezi Türkiye’de bulunan bir
sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş, prim ve katkı payı tutarlarının gelirin elde
edildiği yılda ödenmiş olması gerekir. Ayrıca, prim ve katkı tutarları gelirin
elde edildiği yılda ödenmiş olmalı ve ücret geliri elde edenlerin ücretlerinin
safi tutarının hesaplanması sırasında indirilmemiş olmalıdır.)
2- Eğitim ve Sağlık Harcamaları
Beyan edilen gelirin (safi iradın) %10’unu aşmaması, Türkiye’de yapılması ve
gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden
alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük
çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamaları, (Eğitim ve
sağlık harcamaları nedeniyle vergi indiriminden yararlanan ücretliler, aynı
harcamalarını bu hükümden yararlanarak matrahlarından indiremezler).
3- Okul, Yurt ve Sağlık Tesisleri ıçin Yapılan Bağış ve Yardımlar**
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve
köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde
elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası,
yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla
yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü
bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için
yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı.
Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının beyan edilen gelirden indirimine ilişkin
gerekli açıklamalar 13.08.2003 tarih ve 2003/3 sayılı Gelir Vergisi Sirkülerinde yer almıştır.
** Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarına ilişkin bağış ve yardımların gelir vergisi matrahının
tespitinde indirimine yönelik açıklamalar 10.03.2004 tarih ve 2004/21 sayılı Gelir Vergisi
Sirkülerinde yer almıştır.
16 GELıR ıDARESı BAşKANLIğI
4- Diğer Bağış ve Yardımlar
a - Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile
kamu yararına çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan
vakıflara yıllık toplamı beyan edilen gelirin (safi iradın) %5’ini (kalkınmada
öncelikli yöreler için %10’unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığında yapılan
bağış ve yardımlar.
b - Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler,
kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan
vakıflar ve bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar
tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen veya
desteklenmesi uygun görülen kültür ve sanat faaliyetleri, kültürel varlıkların
korunması, yapımı, onarımı vb. ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu
maddesi çerçevesinde yapılan her türlü bağış ve yardımların tamamı.
c - Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık
aracılığıyla makbuz mukabili yapılan aynî veya nakdî bağışların tamamı.
GAYRıMENKUL SERMAYE ıRADINDA ZARAR DOğMASI HALı
Gayrimenkul sermaye iradına konu olan sermayenin kendisinde meydana
gelen eksilmeler zarar sayılmaz ve iradın gayrisafi miktarının tespitinde gider
olarak kabul edilmezler.
Gayrimenkul sermaye iradının gider indirim hesabında gider fazlalığı
dolayısıyla doğan zararlar, gelecek yıllarda elde edilen kira gelirinden gider
olarak düşülebilir. Ancak, sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin
kira ile oturdukları konut veya lojmanların kira bedelini indirim konusu
yapması durumunda, zarar doğması halinde, bu zararın gelecek yıllarda elde
edilen gayrimenkul sermaye iradından indirim konusu yapılması söz konusu
değildir.
17
Kira Geliri Elde Edenler ıçin
Yıllık Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi (2007)
2006 TAKVıM YILI GELıRLERıNE
UYGULANANACAK VERGı TARıFESı
7.000. Yeni Türk Lirasına kadar........................................................................... %15
18.000 Yeni Türk Lirasının 7.000 Yeni Türk Lirası için
1.050 YTL, fazlası..............................................................................................% 20
40.000 Yeni Türk Lirasının 18.000 Yeni Türk Lirası için
3.250 YTL, fazlası..............................................................................................% 27
40.000 Yeni Türk Lirasından fazlasının 40.000 Yeni Türk Lirası için
9.190 YTL, fazlası............................................................................................... %35
oranında vergilendirilir.
« Son Düzenleme: Ocak 01, 2008, 05:07:28 ÖS Gönderen: MEHMET »
Gayrimenkul Değerleme Uzmanı

MEHMET

  • Administrator
  • GOLD ÜYE
  • *****
  • İleti: 266
    • Değerleme Uzmanlığı
DERS NOTU
« Yanıtla #1 : Ocak 31, 2008, 10:18:05 ÖÖ »
ÇÖZÜMLÜ SORULAR

SORU: Bay A Ankara’da ikamet etmekte olup ıstanbul’da kendisine ait olan bir daireyi kiraya vermiştir. 2006 yılında 5.200 YTL kira getiri elde etmiştir. 2006 yılında beyan etmesi gereken vergi ne kadardır?
Çözüm:
2006 yılında gayrimenkul sermaye iradı için istisna: 2.200 YTL
2007 yılında gayrimenkul sermaye iradı için istisna: 2.300 YTL
Vergiye esas matrah: 5.200 – 2.200 = 3.000 YTL
Gayrimenkul Sermaye ıradı:    5.200
ıstisna:                                    2.200
Kalan:                                      3.000
Götürü Gider   % 25:                 -750
                                              ----------
Vergiye esas matrah:              2.250
2.250*0,15 = 337,5(Mart ve Temmuzda 2 eşit taksit ile ödenir)

Soru: Bay A 2006 yılında 22.200 YTL gelir elde ediyor. Götürü usulü tercih eden bu mükellefin 2006 yılı için ödemesi gereken vergi ne kadardır?

Çözüm:
Gayrimenkul Sermaye ıradı: 22.200
 ıstisna:                                   -2.200
Kalan:                                     20.000
Götürü Gider   % 25:              -5.000
                                              ---------
Vergiye esas matrah:              15.000 YTL(2. basamağa giriyor)
7.000 YTL için                   1.050 ve fazlası için % 20
(15.000–7.000)*0,20  =  1.600
                                      ----------
                                         2.650 YTL olur.

Soru: Bay A meskenini eylül ayında kiraya verilmiştir. Bay A’nın bu meskenden aylık 250 YTL kira geliri vardır. Götürü gelir tercih eden Bay A’nın vergisi ne kadardır?

Çözüm:  GSMı(4 aylık)                :  1.000 YTL
ıstisna                                        : -2.200 YTL
                                                 -------------------
                                                     -1.200 YTL (Beyanname vermeyecek)


Soru: Ölen bir şahsın eşine ve iki çocuğuna toplam 900.000 YTL miras kalmıştır. Miras payları her biri için eşittir. Buna göre eş ve çocukların beyan edeceği veraset ve intikal vergisi ne olacaktır?
Çözüm:
Eşin miras payı: 900.000/3 =               300.000 YTL dir.
ıstisna               :                                  - 89.623 YTL
                                                         -------------------------
                                                              210.377 YTL (Beyana esas matrah)
ılk 140.000 için % 1                                  1.400 YTL
Sonra gelen (210.377-140.000) % 3       2.111 YTL
                                                           -------------------
                                                                3.511 YTL Vergi ödeyecek.

Soru: Mükellef Bay A dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucu 2006 yılında 10.200 YTL kira geliri elde etmiştir. Beyana tabi başka geliri bulunmayan mükellef götürü gider yöntemini seçmiştir. Mükellefin kira gelirine ilişkin gelir vergisi ne kadardır?(Eylül 2006 Sorusu)
2006 yılında elde edilen gelirlere uygulanacak gelir vergisi tarifesi:
7.000 YTL ye kadar                                                    % 15
18.000 YTL nin 7.000 YTL si için                               1.050 YTL, fazlası % 20
40.000 YTL nin 18.000 YTL si için                             3.250 YTL, fazlası % 27
40.000 YTL’den fazlasının 40.000 YTL’si için             3.250 YTL, fazlası % 35

Çözüm:
10.200 YTL>2.200 YTL olduğu için beyanname vermek zorundadır.
GMSı                                                                                                  : 10.200
ıstisna                                                                                                 : -2.200
                                                                                                         ------------
Kalan                                                                                                      8.000
Götürü Gider % 25                                                                               -2.000
                                                                                                           ------------
Vergiye esas matrah                                                                             6.000     
Gelir vergisi (6.000*%15)(7.000 YTL’ ye kadar % 15’i)                      900 YTL olur.
Gayrimenkul Değerleme Uzmanı

özgül

  • STANDART
  • GOLD ÜYE
  • **
  • İleti: 60
Ynt: DERS NOTU
« Yanıtla #2 : Eylül 23, 2008, 10:39:03 ÖÖ »
Mehmet Bey,KıRA GELıRı ELDE EDENLER ıÇıN  YILLIK GELıR VERGıSı BEYANNAME DÜZENLEME REHBERı ile ilgili ders notunuzun sınavlarda çok faydasını gördüm. Vergi Mevzuatından sınava girecek arkadaşlar için  sorulara ışık tutacak tam bir rehber Teşekkür ederim.

MEHMET

  • Administrator
  • GOLD ÜYE
  • *****
  • İleti: 266
    • Değerleme Uzmanlığı
Ynt: DERS NOTU
« Yanıtla #3 : Eylül 23, 2008, 03:27:35 ÖS »
Faydalı olmasından dolayı çok memnun oldum. Başarılar dilerim..
Gayrimenkul Değerleme Uzmanı